Tassazione in uscita Germania: Requisiti e opzioni di progettazione

“Wegzugssteuer” COME Tassa d’uscita

L’imposta di uscita non è un tipo di imposta separata. Fa parte dell’imposta sul reddito ed è legata, tra l’altro, alla partenza dalla Germania. L’aumento di valore delle azioni delle società viene tassato al momento della partenza. Da questo punto di vista, l’imposta sul reddito viene applicata su una plusvalenza fittizia. Il contribuente viene trattato come se avesse venduto le sue azioni al momento della partenza. L’exit tax serve come una sorta di “tassa finale”. Le autorità fiscali la utilizzano per assicurarsi la propria quota di plusvalenze prima che il diritto di tassazione sia generalmente trasferito a un altro Stato al momento della partenza. Inversamente, ciò significa che finché le autorità fiscali continuano ad avere accesso, il motivo dell’exit tax non è più valido. Questo collegamento può essere utilizzato in accordi individuali per evitare la tassazione.

I requisiti per la tassazione in uscita

Se una persona fisica si trasferisce all’estero con azioni private di una società (come una GmbH o una AG), in molti casi si applica la tassazione in uscita. Le seguenti condizioni fanno scattare l’obbligo di tassazione in uscita: La persona che si trasferisce all’estero è stata soggetta a responsabilità fiscale illimitata in Germania per almeno sette anni negli ultimi dodici anni, ha detenuto almeno l’1% delle azioni di una società negli ultimi cinque anni e sta abbandonando definitivamente la propria residenza in Germania.

La nazionalità è quindi irrilevante. Anche la residenza contemporanea all’estero non impedisce l’assoggettamento all’imposta. Anche le interruzioni dell’obbligo fiscale in Germania, dovute ad esempio a soggiorni temporanei all’estero, non impediscono l’applicazione dell’imposta di uscita. I periodi in cui la persona che si trasferisce era soggetta all’obbligo fiscale tedesco vengono semplicemente sommati.

Ci sono anche casi in cui l’imposta di uscita può essere applicata anche se il contribuente non si trasferisce dalla Germania. Si tratta delle seguenti costellazioni:

• Il contribuente effettua una donazione o lascia in eredità delle azioni a una persona che non è soggetta a un obbligo fiscale illimitato in Germania
• Il contribuente rimane residente in Germania ma è considerato residente in un altro paese in base a un accordo sulla doppia imposizione (DTA)
• Il contribuente conferisce le proprie quote a un’impresa estera o a una stabile organizzazione estera

Anche questa breve panoramica lo dimostra: L’exit tax si applica in molti più casi di quanto non sembri a prima vista.

Cosa viene tassato

Tutte le azioni di società come AG, GmbH o KGaA sono soggette a tassazione. Anche le azioni di società estere – ad esempio una Ltd. inglese – sono soggette a tassazione. È sufficiente che il contribuente abbia detenuto almeno l’1% della società negli ultimi cinque anni prima di trasferirsi. In seguito all’ultimo inasprimento della legge all’inizio di quest’anno, anche le plusvalenze derivanti da alcuni fondi di investimento sono ora soggette a tassazione in uscita. In particolare, ora sono inclusi anche i fondi negoziati in borsa (ETF), ampiamente utilizzati. Anche le quote di fondi speciali sono ora soggette alla tassazione in uscita. L’estensione della tassazione in uscita è sorprendente in quanto la legge prevedeva già strumenti come il forfait anticipato, che consentiva di continuare a tassare le plusvalenze (fittizie) precedentemente non realizzate. L’irrigidimento che ne è derivato potrebbe indicare che il legislatore tedesco difficilmente rinuncerà ad assoggettare altri beni alla tassazione in uscita in futuro.

Il punto di partenza per il calcolo della tassa di uscita è generalmente il valore di mercato delle azioni della società. Da questo vengono detratti i costi di acquisizione. A sua volta, il 60% di questo valore viene tassato in base all’aliquota dell’imposta sul reddito delle persone fisiche, compresa la sovrattassa di solidarietà. Il restante 40% dell’aumento di valore rimane esente da imposte.

In altre parole, si finge che le azioni siano state vendute con la partenza. In questo modo, le autorità fiscali vogliono partecipare agli utili, anche se non sono ancora stati realizzati. La vendita fittizia porta all’effetto, solitamente indesiderato, di assoggettare le riserve nascoste all’imposta sul reddito. Ciò può comportare notevoli perdite di liquidità per i soggetti interessati. Ecco un esempio:

Il signor Meier vive in Germania. Dieci anni fa, ha acquistato il 100% delle azioni di una GmbH per 100.000 euro (valore contabile), perché ha riconosciuto le grandi opportunità del modello aziendale. Grazie al successo economico dell’azienda, queste azioni valgono oggi 500.000 euro (valore di mercato). Le riserve latenti, ossia la differenza tra valore contabile e valore di mercato, ammontano quindi a 400.000 euro.

Se il signor Meier si trasferisce all’estero e soddisfa anche gli altri requisiti per la tassazione in uscita, si ipotizza una vendita fittizia delle sue quote della GmbH. Le riserve occulte di 400.000 euro vengono “rivelate” e tassate al 60% (cioè 240.000 euro). Questo importo è tassato in base all’aliquota dell’imposta sul reddito personale del signor Meier. Ipotizzando un’aliquota fiscale massima del 45% più la sovrattassa di solidarietà, ciò significa che il sig. Meier dovrebbe pagare circa 115.000 euro di tasse anche se non ha venduto le sue azioni.

La “realizzazione di riserve nascoste” significa che gli incrementi di valore precedentemente non tassati vengono tassati in occasione del trasferimento.

Opzioni di progettazione

Esistono vari approcci per evitare la tassazione in uscita.

Un approccio relativamente semplice consiste nel considerare come organizzare l’emigrazione stessa. Ad esempio, si può iniziare a valutare se un soggiorno limitato all’estero sia un’opzione invece di una partenza definitiva. Questo perché l’imposta di uscita può essere annullata retroattivamente se il contribuente torna in Germania entro sette anni e diventa nuovamente soggetto a un’imposizione fiscale illimitata in questo Paese. Questo periodo può essere esteso di altri cinque anni (per un totale di dodici anni) su richiesta. In caso di rientro entro questo periodo, è possibile il rimborso dell’imposta di uscita pagata. Tuttavia, le azioni della società in questione non possono essere vendute durante il periodo di residenza all’estero. Inoltre, l’intenzione di rientrare deve essere dimostrata in modo convincente per la proroga del termine. Anche  il problema della liquidità al momento della partenza rimane irrisolto. Tuttavia, la persona che si trasferisce può almeno richiedere il pagamento in sette rate annuali di pari importo.

È anche possibile convertire la società di capitali in una società di persone o conferire le azioni della società alla società di persone come beni aziendali. Tuttavia, anche in questo caso ci sono delle insidie da considerare, ad esempio sotto forma di tassazione disaggregata. Se un contribuente con reddito da attività commerciale rinuncia alla residenza nazionale e non è più residente in Germania, limitando o escludendo così il diritto tedesco di tassare i beni del patrimonio aziendale a fini fiscali, questi beni sono considerati rimossi dal patrimonio aziendale al valore di mercato. Lo stesso vale per i contribuenti con reddito da lavoro autonomo. Come nel caso della tassazione in uscita, il ritiro fittizio comporta la realizzazione di plusvalenze e la fine dell’effetto di differimento fiscale. Il caso tipico è il trasferimento di beni a una stabile organizzazione estera. Un elemento fondamentale per evitare la tassazione in uscita è che l’attività continui a essere gestita dalla Germania.

Se si prevede di trasferire comunque a terzi un patrimonio a titolo gratuito, ad esempio previsione di una successione, si possono utilizzare le azioni in questione, il cui incremento di valore sarebbe altrimenti soggetto all’imposta di uscita. Trasferendo gratuitamente le azioni ai parenti, si possono utilizzare anche le detrazioni per l’imposta sulle donazioni prima della partenza. Si consiglia di prestare attenzione se la persona che riceve la donazione vive all’estero.

Conferimento di azioni a una fondazione di famiglia del Liechtenstein

Il trasferimento delle azioni a una fondazione di famiglia del Liechtenstein può essere un’opzione interessante. Non solo si possono ottenere vantaggi fiscali, ma il patrimonio può anche essere efficacemente protetto. Una caratteristica fondamentale della fondazione è che essa dispone di un proprio patrimonio stabilmente indipendente. È indipendente dal patrimonio del fondatore. Gli investimenti in una fondazione non sono possibili. Con una pianificazione tempestiva, la fondazione del Liechtenstein può essere utilizzata anche per evitare la tassazione in uscita. A tal fine, la fondazione del Liechtenstein può costituire società tedesche, ad esempio come società madre in una struttura di holding. In alternativa, le azioni della società possono essere trasferite alla fondazione il prima possibile, prima di un aumento significativo del valore.

In alcune costellazioni il trasferimento del patrimonio del fondatore alla fondazione di famiglia del Liechtenstein è possibile anche in esenzione dall’imposta di successione e donazione. Uno dei motivi è il regolamento di esenzione per i beni aziendali privilegiati. Questo istituto è applicabile se

1. la fondazione può disporre liberamente del proprio patrimonio in base al diritto civile

2. il fondatore non ha ampi poteri di controllo sul patrimonio della fondazione

3. la fondazione non è trasparente ed è strutturata come una fondazione familiare tedesca, ossia, secondo lo statuto, il fondatore e i suoi parenti e i loro discendenti hanno diritto a più della metà dei benefici o delle entrate.

Gli asset aziendali privilegiati comprendono in particolare

• Beni aziendali nazionali
• Attività agricole e forestali nazionali
• Azioni di società con sede nell’UE o nel SEE se la partecipazione è superiore al 25%.

All’acquirente dei beni agevolati viene concesso uno sconto fiscale dell’85% se l’attività viene portata avanti per almeno 5 anni e il monte salari raggiunge almeno il 400% del monte salari medio degli ultimi 5 anni prima del trasferimento dell’attività. I beni amministrativi dell’azienda non possono rappresentare più del 50% del suo valore. Nel caso di un trasferimento a una fondazione di famiglia, questa opzione di esenzione può essere estesa a un’esenzione del 100% dall’imposta di successione. Il prerequisito è che i salari nell’arco di sette anni siano pari al 700% della media dei salari degli ultimi cinque anni precedenti la data di valutazione e che il patrimonio amministrativo ammonti al massimo al 10% del valore dell’azienda.

Esistono anche altri possibili vantaggi della fondazione familiare del Liechtenstein. Mentre le fondazioni familiari tedesche, ad esempio, sono soggette all’imposta sulle società del 15% e a un supplemento di solidarietà, le plusvalenze di una fondazione familiare del Liechtenstein sono soggette a un‘imposta sul reddito annuale minima di 1.800 franchi svizzeri, se strutturate correttamente. Le fondazioni del Liechtenstein non sono inoltre soggette all’imposta di successione come in Germania. È inoltre possibile strutturare il trasferimento del patrimonio aziendale a una fondazione di famiglia del Liechtenstein senza l’applicazione dell’imposta alla fonte. Ad esempio, strutturando il trasferimento in cambio di un pagamento utilizzando le esenzioni dall’imposta sul reddito o convertendo prima una società di capitali in una società di persone.

La recente estensione della tassazione in uscita ha dimostrato che i legislatori sono pronti ad apportare ulteriori tagli ai ricchi emigrati o ai fondatori di fondazioni estere. Con un trasferimento lungimirante dei beni in altre giurisdizioni con condizioni politiche ed economiche stabili, le persone interessate dovrebbero almeno essere in grado di mitigare ulteriori violazioni della loro libertà di movimento.

A livello internazionale, tuttavia, si può notare che sempre più Paesi dell’UE stanno seguendo le normative tedesche.